一、案例简要布景

图片

图片

图片

注：其中合资企业B投资收益=转让价款-投资资本-公允价值变动=8000-4000-1000=3000万元；

由于合资企业商定先返本，故合资企业A收到8000万先冲减对合资企业B的投资资本，故账面无投资收益。

二、分析合资企业A的三个合资东说念主税务惩办

神志一、本金未收回前不证据所得

A有限公司收到3920万分拨，径直冲减投资资本，由于投资资本为4900万元，资本未收回故不证据所得。（其他合资东说念主不异惩办）

这种惩办神志，也许是现在施行中大齐企业的作念法，瑞辉三唑仑但彰着与合资企业先分后税的税制相背，咱们不再过多分析。

神志二、先分后税，从下到上逐层绸缪分拨应征税所得额

1、先绸缪合资企业B应征税所得额

图片

注：可弥补耗费=2019年度利润总和-公允价值变动损益征税调遣=500-1000=-500万元。

2、绸缪合资企业A的应征税所得额

图片

3、绸缪合资企业A给合资东说念主的应征税所得额

图片

4、征税申诉

这里不得不提一个问题，便是合资企业A的三个合资东说念主收到分拨怎样司帐惩办，是否不错凭证合资左券商定，先冲减投资资本。咱们暂先假定司帐是按冲减投资资本惩办，计账面未证据投资收益。

图片

羁系：此时有限公司A对合资企业账面投资资本为980万元（4900-3920）；

而计税基础则为4900-3920+1127=2，107万元。（先分后税加多了计税基础）

三、合资企业清理

2021年，咱们假定合资企业B投资的C步地全额耗费，合资企业A和B均无其他相差发生。

清理时，合资企业A和B账面可分拨资金为1300万元（经过略）

A有限公司可分拨=1300*49%=637万元，而账面投资资本为980万元

A有限公司账面应证据清理损失-343万元；

税法清理损失=可分拨金额-计税基础=637-2，107=-1，470万元。

图片

2020年征税调增与2021年征税调减交流。

END